О новых ФСБУ еще раз

08.09.2022г.

В течение 2021 года мы «пережили» вступление в силу ФСБУ 5/2019 «ЗАПАСЫ». И текущий 2022 год стал богат многочисленными обновлениями в правилах ведения бухгалтерского учета.

С 01.01.2022 года становится обязательным применение таких федеральных стандартов бухгалтерского учета как ФСБУ 25/2018 «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АРЕНДЫ», ФСБУ 6/2020 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА», ФСБУ 26/2020 «КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ», ФСБУ 27/2021 «ДОКУМЕНТЫ И ДОКУМЕНТООБОРОТ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ».

С применением ФСБУ 27/2021 «ДОКУМЕНТЫ И ДОКУМЕНТООБОРОТ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ», надеемся, проблем не будет. Стандарт нормативно закрепляет использование оправдательных документов-любых документов, содержащих информацию о факте хозяйственной жизни (договоры, решения судов, решения налоговых органов и т.д.). Оправдательные документы можно использовать как первичные, если в них есть все обязательные реквизиты первичных учетных документов, так и электронные. Если реквизитов не хватает, надо оформить отдельный первичный документ со ссылкой на оправдательный (п. п. 8, 9 ФСБУ 27/2021).

Электронные документы можно подписывать различными видами электронной цифровой подписи (простой или усиленной: неквалифицированной или квалифицированной), если требование об использовании конкретного вида электронной подписи не предусмотрено федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами (п. 17 ФСБУ 27/2021). Чтобы исправить электронный документ, нужно оформить новый (п. 20 ФСБУ 27/2021) с указанием на то, что он составлен взамен первоначального, причем средства воспроизведения нового (исправленного) электронного документа должны обеспечить невозможность использования его отдельно от первоначального электронного документа.

К сожалению, не все версии бухгалтерских программ предусматривают соответствующие для применения ФСБУ 25/2018 автоматические расчеты/пересчеты. Поэтому так важно понимать суть расчетов, необходимых для использования ФСБУ 25/2018.

Изложим на конкретном примере отражение лизингополучателем права пользования активом (ППА), процентного расхода, амортизации ППА.

Итак, имеются следующие условия договора лизинга:

общая сумма лизинговых платежей без учета НДС с учетом выкупной стоимости составляет 6 102 387 руб., в т.ч. выкупная стоимость (без учета НДС) 1 250 руб.;

авансовый платеж (без учета НДС) составил 1 249 829,17 руб.;

ежемесячный лизинговый платеж 134 758,54 руб.;

срок договора 36 месяцев.

Нам нужно «разложить» лизинговые платежи на две составляющих - на право пользования активом, который представляет собой

- дисконтированные лизинговые платежи и

- процентные платежи (с некоторыми поправками их можно назвать вознаграждением лизингодателя).

Ставку дисконтирования примем в размере 12% в год. Следовательно, в абсолютном выражении она составит 0,12 в год, т.е. 0,01 в месяц (0,12/12мес.) — это графа 1 таблицы ниже.

В графе 3 отражены «реальные» платежи, которые будут перечисляться лизингодателю. Это лизинговые платежи и выкупная стоимость, причем в первой строке указываются платежи, которые не дисконтируются, т.к. осуществлены в первом месяце действия договора лизинга (по сути, это нулевой период): авансовый платеж и первый лизинговый платеж (1 249 829,17 руб.+ 134 758,54 руб. = 1 384 587,71 руб.) Далее указаны платежи, которые подлежат дисконтированию. Последний платеж включает в себя выкупную стоимость (134 758,54 руб.+1 250 руб.=136 008,54 руб.)

В графе 4 для удобства расчетов приведен коэффициент дисконтирования, который определяется по формуле 1/(1+R)n, где R-ежемесячная ставка дисконтирования в абсолютном выражении, n - количество периодов дисконтирования (в Excel это ^-обозначение степени), в нашем случае 35 месяцев (помним, что первый месяц действия договора является нулевым периодом и не подлежит дисконтированию). Тогда коэффициент дисконтирования по периодам составит:

- строка 2 графы 4 составит 0,99009901 (1/(1+0,01)^1),

- строка 3 графы 4 составит 0,980296049 (1/(1+0,01)^2),

- строка 4 графы 4 составит 0,970590148 (1/(1+0,01)^3)……..и т.д.,

- коэффициент за последний месяц (строка 36 графы 4) составит 0,705914199 (1/1+0,01)^35).

Дисконтированная (или приведенная) стоимость лизинговых платежей (FV) составит произведение настоящей стоимости лизинговых платежей (PV) и коэффициента дисконтирования, т.е. FV = PV * (1+R)n.

В нашем примере расчет дисконтированной стоимости лизинговых платежей приведен в графе 5 таблицы.

Процентный доход - это разность между «реальным» лизинговым платежом и его дисконтированной стоимостью (графа 6 таблицы).

В графе 7 приведена ежемесячная сумма амортизации права пользования активом, которая рассчитана как отношение приведенной стоимости ППА к сроку лизинга (5 348 527/36).

Итак, сумма лизинговых платежей - «реальные» деньги, которые уплачиваются Лизингодателю. Дисконтированная стоимость важна для отражения ППА, процентного расхода и амортизации предмета лизинга. Существует несколько подходов к использованию размера ставки дисконтирования, но это тема уже другой статьи. В указанном примере использована средняя ставка заемного капитала на момент заключения договора лизинга. Следует отметить, что в примере мы не приводим расчеты в налоговом учете лизинговых платежей лизингополучателя.

В случае возникновения вопросов по учету аренды наши специалисты смогут проконсультировать Вас в удобном формате и в удобное время.